【政大商業評論】會計師查帳風格一致性可以幫助資本市場更加效率

期刊編號：Fall 2020 玉山學術獎特輯

作者：金成隆

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研究主題與目的

這篇論文主要是在探討個別會計師（非會計師事務所）在查帳時，同一位會計師所審查的財務報表，彼此之間是否具有比較高的可比性。  研究動機是，如果個別會計師具有可比性、一致性的查帳風格時，則可以從該會計師所審查的A公司財務報表，推論出其他公司（如B公司）財務報表的特性。如此可以減少報表使用人收集與處理資訊的成本，有助於資本市場更有效率的運作。本研究是延伸國外的研究，他們發現，同一所事務所在查帳時，是存在查帳風格的。也就是說，同一事務所所查的財務報表，彼此之間的可比性比較高。本文則進一步探討個別會計師層級，是否也存在此一查帳風格的現象。

查帳風格愈一致，財務報表的可比性愈高

本研究發現，由於個人會計師查帳時確實存在個人風格，因此同一位會計師所查的財務報表，可比性比下列各種情況來的高：(1) 同一事務所、同一分所，但不同個人會計師所查的財務報表；(2) 同一會計師事務所、不同分所的會計師所查的財務報表；(3) 不同會計師事務所的會計師所查的財務報表。這些結果支持「個別會計師」存在查帳風格的推論。 此一研究結果顯示，不僅每一個會計師事務所會發展出自己的查帳風格，每位會計師也會有自己獨特的查帳風格，而此種現象，在大型事務所的個別會計師會更為明顯。此一結論支持我們的推論：平均而言，在大型會計師事務所的個別會計師，會比較有自信展現出自己的查帳風格。此外，由於國際財務報導準則比較強調原則基礎，而非規則基礎，因此在實施國際財務報導準則之後，會計師需要判斷的情況增加，因此此一風格會更為明顯。 會計師查帳時，會有兩位個別會計師簽證具名。而研究發現，愈是資深的會計師，愈有能力與自信，查帳風格愈明顯。除此之外，如果兩位查帳會計師的團隊合作經驗愈穩定，財務報表的可比性也愈高。

除了統一的會計準則，提高會計師查帳風格的一致性也很重要

以上研究發現，增加財報審查的可比性一致性，對於投資者而言（如購買新股），將可以節省許多收集、處理與解讀資訊的成本，而公司的資訊也更透明化，因此有助於投資者的選股。對於貸款銀行而言，也更易於從其他比較報表，了解融資者的財務狀況。對於企業界而言，也較容易選擇適合公司特質的會計師查帳。 財務報表的可比性，是主管機關發展會計準則的主要原因，因此如何提供可比性實為當務之急。本研究建議，單單僅有會計準則，並不足以完全捕捉到可比性，如何使用會計準則（查帳風格），也是重要的關鍵因素。

本文研究延伸至過去的論文，並且設計出自有的研究變數

本文主要的依變數為個別會計師查帳的可比性，此一變數基本上是沿襲並延伸自Francis, Pinnuck and Watanabe (2014)的方法。他們的可比性是以事務所層級為基礎，本篇研究則進一步改為個別會計師層級為基礎，因此在資料處理上會相當的複雜。另外，為探討簽證團隊的合作經驗，本文也發展出自己的特有研究變數，這也是主要的特色之一。 未來研究方向教授未來研究的主要焦點，將探討我國特有的現象（含傳統文化），對於財務會計準則應用的影響，以突顯出東方或我國人文社會對於西方會計準則的不同思維與影響。